IL TRIBUNALE
A scioglimento della riserva di cui all'udienza del 26 febbraio
2013, sentite le parti, osserva.
A parere di questo Giudice non e' manifestamente infondata la
questione di legittimita' costituzionale dell'art. 10-ter d.lgs. n.
74/2000 (Omesso versamento di IVA), limitatamente ai fatti commessi
sino al 17 settembre 2011, nella parte in cui punisce l'omesso
versamento di IVA per importi regolarmente dichiarati superiori, per
ciascun periodo d'imposta, ad € 50.000,00 e fino ad € 77.468,53 in
relazione all'art. 3 della Costituzione per violazione del principio
di eguaglianza in rapporto alla norma di cui all'art. 5 d.lgs.
74/2000 (Omessa dichiarazione) - nella versione vigente appunto fino
al 17 settembre 2011 data di entrata in vigore del D.L.13 agosto
2011, n. 138 convertito con modificazioni dalla legge 14 settembre
2011, n. 138.
Com'e' noto, infatti, prima delle modifiche apportate dall'art.
2, comma 36-vicies semel, lett. f) del D.L.13.08.2011, n. 138
convertito con modificazioni dalla legge 14 settembre 2011, n. 138,
il testo letterale dell'art. 5 d.lgs. 74/2000 (Omessa dichiarazione)
era il seguente: «E' punito con la reclusione da uno a tre anni
chiunque al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore
aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni
annuali relative a dette imposte, quando l'imposta evasa e'
superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte ad
€ 77.468,53».
Viceversa, l'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000 (Omesso versamento di
IVA) prevede testualmente che «la disposizione di cui all'art. 10-bis
(Omesso versamento di ritenute d'acconto) si applica nei limiti
previsti anche a chiunque non versa l'imposta sul valore aggiunto,
dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il
versamento dell'acconto relativo al periodo di imposta successivo».
In altri termini, ai fini della configurabilita' del reato p. e
p. dall'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000 (come introdotto dal D.L. 4
luglio 2006, n. 223, convertito con modificazioni dalla legge 4
agosto 2006, n. 248) occorrono due presupposti:
a) che l'omesso versamento abbia ad oggetto una imposta sul
valore aggiunto di importo complessivamente superiore ad € 50.000,00
per ciascun periodo d'imposta;
b) che l'omissione abbia ad oggetto l'imposta sul valore
aggiunto che risulta dovuta in base alla dichiarazione annuale
regolarmente presentata.
Ebbene dal raffronto della normativa teste' menzionata ed in
particolare dalle differenti soglie di punibilita' previste, da un
lato, dall'art. 5 d.lgs. 74/2000 (Omessa dichiarazione) pari
ad € 77.468,53 e, dall'altro dall'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000
(Omesso versamento di IVA) pari ad e 50.000,00 emerge, in tutta
evidenza una irragionevole disparita' di trattamento - relativamente
ai fatti commessi fino al 17.09.2011 - tra il soggetto che, pur
tenuto a dichiarare ed a versare IVA per un importo superiore ad €
50.000,00, ma inferiore ad € 77.468,53, non abbia presentato la
relativa dichiarazione annuale ed il soggetto che, pur non versando
IVA per un importo parimenti superiore ad € 50.000,00 ma inferiore ad
€ 77.468,53 abbia pero' regolarmente presentato la relativa
dichiarazione annuale.
Nel primo caso, infatti, la mancata presentazione della
dichiarazione annuale IVA ed il conseguente mancato versamento
dell'imposta dovuta erano e restano - se commessi anteriormente al 17
settembre 2011 - penalmente irrilevanti stante il mancato
raggiungimento della soglia di punibilita' prevista dall'art. 5
d.lgs. 74/2000 (€ 77.468,53).
Nel secondo caso, invece, la regolare presentazione della
dichiarazione annuale non seguita (al piu' tardi, il 27 dicembre
dell'anno successivo) dal versamento dell'IVA dichiarata era ed e'
penalmente perseguibile ai sensi dell'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000,
anche per i fatti commessi fino al 17.09.2011 al solo raggiungimento
della soglia di punibilita' indicata dalla norma (e pari
ad € 50.000,00).
Tale disparita' di trattamento si pone in evidente contrasto con
il principio di uguaglianza sancito dall'art. 3 della Costituzione e,
nel quadro noiniativo vigente sino al 17 settembre 2011, potrebbe
condurre alla seguente paradossale conclusione: quella cioe' di
rendere esente da responsabilita' il contribuente che, al fine di non
versare l'imposta dovuta (laddove contenuta entro il citato limite
di € 77.468,53), abbia intenzionalmente omesso di presentare la
dichiarazione annuale, mentre si renderebbe viceversa responsabile
del delitto di cui all'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000 il contribuente
onesto che - presenti regolare dichiarazione annuale IVA e tuttavia
non la versi entro il termine stabilito (27 dicembre dell'anno
successivo) allorquando l'imposta sia dovuta sulla base di una
dichiarazione per un importo superiore ad € 50.000,00 ma inferiore ad
€ 77.468,53.
Le succitate argomentazioni a sostegno dell'illegittimita'
costituzionale dell'art. 10-ter del d.lgs. 74/2000, in relazione
all'art. 3 della Costituzione sembrano trovare infine conferma nella
modifica apportata all'art. 5 d.lgs. 74/2000 dall'art. 2, comma
36-vicies semel, lett. t) del D.L.13.08.2011, n. 138 convertito con
modificazioni dalla legge 14.09.2011, n. 138, che ha ridotto la
soglia di punibilita' in caso di omessa presentazione della
dichiarazione annuale IVA portandola da € 77.468,53 ad € 30.000,00,
prevedendo cosi' una soglia di punibilita' inferiore rispetto a
quella prevista per il delitto di cui all' 10-ter del d.lgs. 74/2000
(Omesso versamento di IVA).
Occorre tuttavia rilevare che tale mutata previsione normativa
trovera' applicazione soltanto relativamente ai fatti commessi
successivamente al 17 settembre 2011 senza pertanto eliminare quella
ingiustificata disparita' di trattamento che e' ancora dato rilevare
relativamente ai fatti commessi fmo alla predetta data.
La risoluzione della questione di legittimita' costituzionale
della norma indicata e', dunque, all'evidenza determinante in ordine
alle determinazioni sulla penale responsabilita' dell'imputato, non
consentendo altrimenti, la definizione del giudizio.
Per le considerazioni che precedono si impone la rimessione della
questione alla Corte costituzionale, con conseguente sospensione del
processo ed immediata trasmissione degli atti alla stessa Corte
costituzionale.